一、检查工作简述
为进一步履行对会计代理记账行业的监管责任，规范会计代理记账市场秩序，促进会计代理记账行业健康有序地发展，根据《浙江省财政厅关于开展2020年度会计监督检查工作的通知》的文件精神，2020年9月，杭州市西湖区财政局委托浙江中企华会计师事务所有限公司，与财政监督科、会计科的人员组成联合工作检查、质量审核小组，按照“双随机一公开”的工作要求，从全区会计代理记账机构中随机抽取16家会计代理机构进行专项检查。
本次检查结合各被检查单位的实际情况，采用上门实地察看、查阅各类资料、询问访谈、延伸检查等方式对被检查代账机构的基本情况、经营管理状况、代理记账质量进行专项检查，并从每家被检查单位随机抽取5家代理记账客户进行延伸检查，重点检查的会计记账期间为2019年7月至2020年6月。
二、会计代理记账行业检查的基本情况
会计代理记账是指经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，接受独立核算单位的委托，代理其办理会计业务的一种会计中介服务。截至2020年8月底，西湖区共有232家会计代理记账机构，从业人员908人，共承接15020户企业代理记账业务。本次共随机抽取16家会计代理机构进行检查。
（一）16家代理记账机构从业人员基本情况
代理记账机构从业人员基本情况表
学历层次 人数 比例 专业技术资格（职称） 人数 比例 硕士及以上 0 0.00% 具有高级专业技术资格（含会计、经济、税务等，下同） 0 0.00% 本 科 41 35.04% 中级资格 15 12.82% 大 专 73 62.39% 初级资格 58 49.57% 高 中 3 2.56% 其他 44 37.61% 高中以下 0 0.00% 合计 117 100.00% 合计 117 100%
注：杭州融金财务咨询有限公司从业人员基本情况未提供
（二）16家代理记账机构客户数量及抽取检查客户数量情况
代理记账机构客户数量及抽取检查客户数量情况表
代理记账机构 目前承接客户数量（户） 本次抽查企业数量（户） 融金财务 225 5 优华财务 400 5 荆楚商务 544 5 恒隆商务 286 5 锐捷财税 637 5 金钥匙 410 5 佳琦企业管理 30 5 朗辉财务 330 5 盛元财务 366 5 京洲联信 88 5 益唐财务 105 5 融易算企业管理 268 5 金速财务 1199 5 中硕财务 214 5 华信会计 205 5 首邦财务 309 5 合计 5616 80
三、16家被检查代理记账机构检查中存在的问题
（一）机构管理方面的问题
1、部分经营收入未入账
代理记账机构存在部分经营收入未开具发票，未入账的情况，实际收入与代账机构报表反映的收入存在较大的差异，收入确认不完整。
2、未及时签订代理记账合同或合同内容缺少部分关键内容
部分代理记账机构与客户在首次签约后未及时续签代理记账合同；部分代理记账机构与客户签订的代理记账合同中缺少部分关键内容，如：会计资料传递程序和签收手续，编制和提供财务会计报告的要求，会计档案的保管要求及相应的责任等。合同中关键内容的缺失不利于明确界定双方的权责。
3、未及时办理工商登记事项的变更备案手续
部分代理记账单位实际经营地址与注册地址不一致，未及时向审批机关办理变更登记。
4、部分代理记账机构内部控制制度缺失或执行不到位
部分代理记账机构存在内控制度不健全的情况，如：未建立明确的代理记账质量管理制度、财务管理制度、业绩提成制度及奖惩制度等；部分代理记账机构内部控制制度执行不到位，如：费用报销单据上未见相关负责人签字审批的痕迹，后附报销单领款人也未签字等。
5、财务软件使用过程中保密性不足
部分代理记账机构用于记账的财务软件，相关记账人员未设置账户密码或账户密码在公司内部公开，财务软件使用过程中的保密性不足。
6、代理记账单位与客户交接资料手续不规范
相当部分代理记账机构存在与客户交接资料手续不规范的情况，如：长期不将凭证移交给客户，交接单内容不完整，交接单未经客户单位盖章确认，纸质的总账明细账未交接等。
（二）代理记账质量方面的问题
1、会计科目设置不规范
代理记账机构普遍存在会计科目设置不规范的情况，如：在科目设置时未考虑客户经营性质，未按各行业要求设置相关科目；在科目设置时未考虑客户适用的会计准则，存在民间非营利组织会计核算按照小企业会计准则的会计制度设置会计科目的情况；二级科目设置随意，“╳╳科目——其他”科目被滥用等。
2、费用支出报销不规范
代理客户在费用报销未有相关负责人签字审批的痕迹，后附报销单领款人也未签字，理论上没有经过内控签字流程的财务报销凭据是无效的，代账会计有责任提醒客户、要求客户做到。
3、未对会计记录异常保持警惕
代理记账从业人员普遍只负责记账，未分析审核经济事项真实性和完整性，会计记录出现异常时也未能保持警惕，如：账面未列支人员工资、社保等，不符合行业特点；成本长期远高于收入，出现倒挂现象；严重的甚至出现“银行存款”、“库存现金”、“库存商品”等科目倒挂，出现贷方余额等。
4、税金核算不准确
存在税金未在当期计提，“应交税费”科目与纳税申报表的税费金额不一致，“税金及附加”科目年度结转未清零等情况。税金核算不准确。
5、成本核算不准确，成本结转无依据
代理记账客户普遍存在成本核算不准确，成本结转无依据的情况，如：折旧、摊销、暂估、工资、商品出库等凭证未附相关附件，个别甚至违规进行当月费用暂估、预提，无法确认成本入账的准确性；结转主营业务成本随意，大部分结转未附相应的表单、附表等相关附件；成本结转基本未使用“实际成本结转法”、“先进先出法”、“平均法”等常规的成本结转方法，普遍采用“毛利率法”，但多数代理记账客户不满足使用“毛利率法”的条件。
6、往来账户长期未清理
客户单位应付账款、预付账款、应收账款、预收账款等往来科目长期异常挂账，未及时核对清理，一定程度上会造成客户的税务风险。
7、凭证摘要不全，无法反映业务内容
记账凭证的摘要内容是反映业务实质交易背景的重要方面。部分代理记账凭证摘要内容的要素不齐全。如：仅将对手单位名字写入摘要，无法判定交易的性质；摘要过于简单；摘要与实际凭证记载业务不相符等。
8、研发费用核算不准确
高新技术企业的代理记账存在研发费用核算不准确的情况，如：研发费用未按项目进行核算；研发费用分摊无分摊标准等。
9、记账不及时
部分代理记账机构存在一季度记一次账的情况，记账不及时。
四、影响代理记账行业健康有序发展的不利因素
造成会计代理记账行业发展不平衡，会计核算不规范以及会计基础工作薄弱的原因是多方面的，主要有以下几个因素：
（一）行业门槛低、行业监管缺失
代理记账行业执业门槛过低，经营过程中主管部门监管缺失，更无进出行业的处罚机制，目前基本上靠行业自律，基本处于无序发展状态。
（二）代理记账定位存在偏差，代理记账未受到足够的重视
代理记账客户多为个体民营企业，多数企业主及代理记账机构都将代理记账定位于核算和应付税务，忽视了作为会计的监督功能，以致在代理记账客户提供不完整、不规范的会计核算资料并要求入账时，代理记账机构虽有异议，也只能违反规定进行会计核算，对会计入账附件不合规可能造成的补税罚款风险预判不足；对未及时纳税申报会造成企业信用等级下降等风险认识不足。代理记账未受到足够的重视。
（三）代理记账从业人员流动性大，业务水平参差不齐
从事会计代理记账实际操作的从业人员基本不具备初级、中级职称，少数公司甚至是非会计专业人员在从事代理记账工作，专业技能的提升不足；会计从业资格证考试取消后，代理记账从业人员的准入门槛进一步降低。加之代理记账行业从业人员流动性大，会计核算缺乏一定的连贯性，直接导致代理记账水平参差不齐。
（四）收费标准降低，代理记账质量得不到保证
在以“会计工厂”“智能会计记账软件”为新型会计记账模式的冲击之下，为了在激烈竞争中求得生存空间，传统的会计记账机构纷纷选择降低收费标准，零申报企业最低收费可达19元/月，还经常“买一送一”搞促销。为了实现盈利，部分代理记账机构会出现人均代理记账客户数过多，代理记账质量得不到保证成为必然。
（五）税务政策日新月异，代理记账机构未重视相关学习
相较于会计政策的微调，税务政策的变化可谓日新月异。不少代理记账机构在组织内部培训学习时，不够重视对税务政策的学习，税务新政学习更新不及时，直接影响了代理记账的业务质量。
五、规范会计代理记账行业的发展建议
（一）正确定位代理记账，真正实现代理记账的功能
代理记账的功能不仅仅是报税和将客户提供的交易内容计入凭证的核算功能，更重要的是真正实现会计的监督功能，即：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。代理记账单位和代账客户均应正确定位代理记账，真正实现代理记账的功能。
（二）加强行业监督和引导，鼓励代理记账行业健康有序地发展
目前，代理记账的行政许可已逐步放宽，在互联网+的技术环境下，“会计工厂”“智能会计记账软件”的流水作业模式对传统代理记账模式形成冲击，政府主管部门应加强对新旧代理记账模式的监督和引导，逐步建立奖罚机制。切实做好代理记账行业规范发展的规划，更好地保障代理会计业务质量。
（三）推动协会内成员的自律与交流
代理记账机构应积极参与到协会组织中去，交流政策信息与从业经验，共享平台的优势资源，更好地提升风险意识，强化责任意识，规范行业秩序。通过各公司自律行为，避免出现以打价格战而不是以服务、技术水准为竞争的低水平竞争的情况出现。
（四）支持发展，培养代理记账行业人才
加强对代理记账机构负责人的培训和管理，对代理记账机构从业人员开展新法规、税务政策方面的培训，提升代理记账机构的人员素质，提高做账的技术水准。
（五）严格遵守相关规章制度，在实践中不断提高代理记账质量
代理记账机构应严格按照《小企业会计准则》、《代理记账管理办法》等规章制度的要求，完善企业的各项内控制度并加以认真执行，在会计实践中提高代理记账质量。
